ESPECIFICACIONES SOBRE LA INVERSION DEL SUJETO PASIVO EN LAS EJECUCIONES DE OBRA.
Con efectos desde el 31/10/2012 se incorporaron ciertas modificaciones en la Ley del IVA, entre ellas los nuevos supuestos de inversión del sujeto pasivo.
A partir de dicha fecha pasarán a ser sujetos pasivos del impuesto los empresarios o profesionales para quienes se realicen:
Ejecuciones de obra inmobiliaria: En aquellas ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, así como las cesiones de personal para su realización que sean consecuencia de contratos directamente formalizados entre promotor y contratista que tengan por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones.
También se aplicará dicha inversión del sujeto pasivo cuando los destinatarios de las operaciones sean a su vez el contratista principal u otros subcontratistas.
De esta manera el adquirente sólo podrá deducirse el IVA soportado si acredita que ha ingresado el IVA repercutido. Con esto se evita el doble perjuicio para la Agencia Tributaria en aquellas operaciones en las que el transmitente no ingresaba el IVA repercutido y el adquirente se deducía el IVA soportado.
Para conocer el ámbito de aplicación de la inversión del sujeto pasivo en la ejecución de contratos de obras, vamos a señalar algunos conceptos:
1- Inversión del sujeto pasivo: Se trata de cambiar el sujeto pasivo de la operación en lo referente al IVA, de esta manera en vez de ser la persona que entrega los bienes o presta los servicios la que entregue factura con base imponible mas IVA repercutido se invierte en la persona que los recibe.
De esta forma el receptor de la operación emite una autofactura repercutiendo y soportando el IVA (se producirá exclusivamente, cuando los destinatarios de las ejecuciones de obras sean empresarios o profesionales a efectos del IVA. )
A modo de ejemplo, si una empresa constructora contrata una ejecución de obra con un promotor o contratista, la empresa constructora no tiene que repercutir IVA ya que el promotor o contratista se convierte en sujeto pasivo autorepercutiendo y soportando el IVA que luego podrá deducirse en su autoliquidación.
2- Se consideran obras de urbanización de terrenos según la doctrina de la DGT:
Todas las actuaciones que se realizan para dotar a dicho terreno de los elementos previstos por la legislación urbanística, como acceso rodado, abastecimiento y evacuación de agua, suministro de energía eléctrica, etc., para servir a la edificación que sobre ellos exista o vaya a existir, ya sea para viviendas, otros locales o edificaciones de carácter industrial.
3- Concepto de “edificación” que se contiene en el artículo 6 de la Ley del IVA, en virtud del cual:
“1. A los efectos de este impuesto, se considerarán edificaciones las construcciones unidas permanentemente al suelo o a otros inmuebles, efectuadas tanto sobre la superficie como en el subsuelo, que sean susceptibles de utilización autónoma e independiente.
2. En particular, tendrán la consideración de edificaciones las construcciones que a continuación se relacionan, siempre que estén unidas a un inmueble de una manera fija, de suerte que no puedan separarse de él sin quebranto de la materia ni deterioro del objeto:
a. Los edificios, considerándose como tales toda construcción permanente, separada e independiente, concebida para ser utilizada como vivienda o para servir al desarrollo de una actividad económica.
b. Las instalaciones industriales no habitables, tales como diques, tanques o cargaderos.
c. Las plataformas para exploración y explotación de hidrocarburos.
d. Los puertos, aeropuertos y mercados.
e. Las instalaciones de recreo y deportivas que no sean accesorias de otras edificaciones.
f. Los caminos, canales de navegación, líneas de ferrocarril, carreteras, autopistas y demás vías de comunicación terrestres o fluviales, así como los puentes o viaductos y túneles relativos a las mismas.
g. Las instalaciones fijas de transporte por cable.”
4- Concepto de rehabilitación: La DGT en diversas consultas expresa lo que debe entenderse por dicha rehabilitación, fijando un doble requisito.
- Cuantitativo: El coste total de las obras a que se refiere la rehabilitación debe exceder del 25% del precio de adquisición de la edificación si se hubiese efectuado durante los dos años inmediatamente anteriores o, en otro caso, del valor de mercado que tuviera la edificación o parte de la misma en el momento de dicho inicio. (Descontando del precio de adquisición o del valor de mercado de la edificación la parte que corresponda al suelo.)
- Cualitativo: El objeto principal de las obras debe ser la reconstrucción de las edificaciones entendiéndose por esto cuando mas del 50% del coste del proyecto se corresponda con obras de consolidación o tratamiento de elementos estructurales, fachados o cubiertas o con obras análogas o conexas a las de rehabilitación.
o Se consideran obras análogas a las de rehabilitación las siguientes:
§ Las de adecuación estructural que proporcionen a la edificación condiciones de seguridad constructiva.
§ Las de refuerzo o adecuación de la cimentación, así como las que afecten al tratamiento de pilares o forjados.
§ Las de ampliación de la superficie construida, sobre y bajo rasante.
§ Las de reconstrucción de fachadas y patios interiores
§ Las de instalación de elementos elevadores.
o Se consideran obras conexas a las de rehabilitación ( siempre que el coste total sea inferior al de la obra de rehabilitación y estén vinculadas a ellas de forma indisociable y no consistan en el mero acabado u ornato de la edificación ni en el simple mantenimiento o pintura de la fachada):
§ Las obras de albañilería, fontanería y carpintería
§ Las destinadas a la mejora y adecuación de cerramientos, instalaciones eléctricas, agua y climatización y protección contra incendios.
§ Las de rehabilitación energética.
También recordar que si se tiene que emitir una factura sin IVA donde se produzca la inversión del sujeto pasivo deberás indicar en la misma: "Operación con inversión del sujeto pasivo de acuerdo al Art.84 de la Ley del IVA.".
Por último señalar la no obligatoriedad de expedir autofactura cuando se produzca la inversión del sujeto pasivo según RD 1789/2010 a partir de enero del 2011.
